Конституционный Суд РФ разъяснил порядок налогообложения при выплате доли имуществом участнику

О проверке конституционности положений Налогового кодекса РФ

21 января 2025 года Конституционный Суд Российской Федерации вынес знаковое Постановление № 2-П, которое устранило правовую неопределенность в вопросах налогообложения при выплате доли выходящему участнику хозяйственного общества.

Ключевые положения решения

Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос о соответствии Конституции РФ следующих норм Налогового кодекса:

• Подп. 5 п. 3 ст. 39 – о непризнании реализацией передачу имущества участнику при выходе из общества
• П. 1 ст. 41 – определение дохода как экономической выгоды
• Пп. 1 и 2 ст. 248, 249 – порядок учета доходов от реализации
• П. 1 ст. 346.15 – учет доходов при УСН

Суть спора

ООО "УСПЕХ и Н" (применяющее УСН с объектом "доходы") передало выходящему участнику два объекта недвижимости в счет выплаты действительной стоимости его доли. Налоговый орган расценил эту операцию как реализацию и доначислил обществу:

• Налог — 3,2 млн руб.
• Пени и штрафы — 320 тыс. руб.

Суды трех инстанций поддержали позицию ФНС, но Верховный Суд РФ направил запрос в Конституционный Суд.

Позиция КС РФ

1. Оспоренные нормы признаны неконституционными в части, допускающей произвольное определение дохода при выплате доли имуществом.
2. Доход общества должен определяться как экономическая выгода от получения доли, а не исходя из стоимости переданного имущества. Налоговая база должна определяться не по стоимости переданного имущества, а по рыночной стоимости доли, перешедшей к обществу.
3. До внесения изменений в НК РФ:
   • Налоговая база рассчитывается по рыночной стоимости доли на момент перехода к обществу.
   • За прошлые периоды меры ответственности не применяются.

Последствия решения

• Для бизнеса: снижение налоговой нагрузки при выходе участников из ООО на УСН.
• Для ФНС: необходимость пересмотра подходов к проверкам подобных операций.
• Для законодателя: необходимость уточнения норм НК РФ.