Порядок проведения налоговых проверок: камеральные и выездные процедуры

Анжелика Савицкая, директор и практикующий налоговый консультант, по приглашению Московской высшей школы экономики — Финансового института (АНО ДПО «МВШЭ») провела цикл лекций для слушателей программы профессиональной переподготовки «Налоговое консультирование». В рамках курса была представлена лекция, посвящённая порядку проведения камеральных и выездных налоговых проверок, а также способам реагирования и защиты со стороны налогоплательщика и методам оспаривания результатов камеральной проверки.

Камеральные проверки

При камеральных проверках все декларации и расчёты, представленные в ИФНС, анализируются по контрольным соотношениям и сопоставляются с данными другой отчетности налогоплательщика и его контрагентов. При обнаружении несоответствий инспекция истребует дополнительные документы или пояснения. Отдельные декларации, например, с убытком или при использовании льгот, проверяются более углубленно.
Срок проведения камеральной проверки составляет 3 месяца со дня представления отчетности (ст. 88 НК РФ). При этом акт проверки составляется только при выявлении нарушений, а в случае отсутствия нарушений налогоплательщику уведомление об окончании проверки не направляется (ст. 100 НК РФ).

Выездные проверки

Выездные проверки проводятся после тщательного планирования, при этом кандидаты отбираются по 12 критериям, среди которых – низкая налоговая нагрузка, дробление бизнеса и работа с однодневками. Проверке подлежат периоды за 3 года, предшествующие году вынесения решения о проверке, а также периоды текущего года (Письмо ФНС от 17.04.2019 N ЕД-4-2/7305).
Срок выездной проверки составляет 2 месяца со дня принятия решения о её проведении, но УФНС вправе продлить этот срок до 6 месяцев. В последний день проверки налогоплательщику предоставляется справка о проведённой проверке (ст. 89 НК РФ).

ИФНС может приостановить выездную проверку на срок до 6 месяцев для истребования документов у контрагентов, проведения экспертизы или перевода документов. В период приостановления проверка не проводится на территории налогоплательщика, а время приостановления не засчитывается в общий срок проверки (ст. 89 НК РФ). При непредставлении истребованных документов ФНС вправе провести выемку, а также изъять документы для экспертизы или при наличии подозрений в их сокрытии, уничтожении или замене (ст. ст. 89, 93 НК РФ).
Акт выездной проверки должен быть составлен в течение 2 месяцев с даты выдачи справки о проверке (ст. 100 НК РФ).

Рассмотрение материалов проверки

Одновременно с актом камеральной или выездной проверки налогоплательщик получает извещение с указанием времени и места рассмотрения её материалов. После получения акта у налогоплательщика есть 1 месяц для подачи возражений, которые можно оформить в произвольной форме либо по рекомендованному ФНС образцу. При подаче возражений необходимо приложить ссылки на нормативно-правовые акты, письма Минфина и ФНС, судебные решения и копии подтверждающих документов. Если возражения не были поданы в срок, их следует представить непосредственно на рассмотрении материалов проверки (ст. 100 НК РФ).

Рассмотрение материалов налоговой проверки может быть продлено или отложено на месяц. По итогам рассмотрения ИФНС принимает решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, об отказе в привлечении или о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС от 10.01.2019 N ЕД-4-2/55). Дополнительные мероприятия назначаются в случае, если руководитель ИФНС затрудняется принять окончательное решение по результатам проверки; перечень и срок этих мероприятий указываются в соответствующем решении и не могут превышать одного месяца (ст. 101 НК РФ).

Через 20 рабочих дней после завершения дополнительных мероприятий ФНС передаёт дополнение к акту проверки, по которому налогоплательщику предоставляется 15 рабочих дней на подачу возражений. Итоговое решение по результатам рассмотрения материалов проверки с учётом дополнений определяет привлечение или отказ в привлечении к ответственности (ст. 101 НК РФ).